Алексей Палий , адвокат, управляющий партнер
Primary Advisors LLC
Виктория Высоцкая, cтарший юрист
Primary Advisors LLC
В современных экономических условиях вопрос дарения инвестиционных активов приобретает всё большую актуальность как в частных, так и в корпоративных отношениях.
Все чаще физические лица передают в дар активы в виде акций, долей в уставном капитале компаний (корпоративных прав), облигаций и других финансовых инструментов. Причины могут быть различными: желание передать бизнес по наследству, укрепить партнёрские отношения, реорганизовать имущественные отношения в семье или даже оптимизировать налогообложение.
Однако дарение инвестиционных активов — это не просто юридический акт безвозмездной передачи имущества, но и налоговое событие. В отличие от традиционного дарения недвижимости или денежных средств, передача инвестиционных активов имеет особенности в сфере налогообложения, которые регулируются положениями Раздела IV Налогового кодекса Украины (НКУ).
Налоговые последствия зависят от нескольких ключевых факторов:
- характера передаваемого актива;
- степени родства между дарителем и одаряемым;
- налогового резидентства одаряемого;
- наличия или отсутствия инвестиционной прибыли либо убытка у дарителя;
- а также правильного документального оформления сделки.
Целью данной статьи является комплексное рассмотрение налогообложения дарения инвестиционных активов между физическими лицами с учётом актуальных положений НКУ, включая детали налоговых ставок, обязанностей сторон, учёта инвестиционных убытков и практических последствий таких сделок.
Понятие инвестиционного актива и объекта налогообложения
Согласно подпункту «а» пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 НКУ к инвестиционным активам относятся:
«Пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративных прав, выраженных в формах, отличных от ценных бумаг, выпущенных одним эмитентом.»
Таким образом, корпоративные права также подпадают под это определение, даже если не оформлены в виде ценных бумаг.
Механизм определения объекта налогообложения
Все операции дарения инвестиционных активов подлежат налогообложению согласно Разделу IV НКУ, а именно ст. 174 «Налогообложение доходов, полученных в виде наследства или подарка», которая определяет порядок налогообложения подарков, в том числе инвестиционных активов.
Согласно пп. «в» п. 174.1 ст. 174 НКУ объектами дарения могут быть: ценные бумаги (кроме депозитных и ипотечных сертификатов); корпоративные права; имущество в виде единого имущественного комплекса; интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от неё; имущественные и неимущественные права.
Ставки налогообложения и сроки уплаты
Доход, полученный налогоплательщиком в результате принятия в дар имущественных или неимущественных прав, облагается налогом в зависимости от степени родства сторон договора и резидентского статуса лиц.
- 0% — для близких родственников
Пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ предусматривает нулевую ставку налога, если даритель и одаряемый являются членами семьи первой или второй степени родства, либо если одаряемый — лицо с инвалидностью I группы, ребёнок-сирота или ребёнок, лишённый родительской опеки.
- 5% НДФЛ + 5% военный сбор — для других резидентов
Пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 НКУ и п. 16-1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ устанавливают, что стоимость подарка, полученного не от близкого родственника, облагается по ставке 5% (НДФЛ), а также военным сбором 5%.
- 18% НДФЛ + 5% военный сбор — для нерезидентов
Согласно пп. 174.2.3 НКУ, если одаряемый — нерезидент, применяется ставка 18% (НДФЛ) и 5% военного сбора.
Обязанность уплаты налога возлагается на одаряемого (п. 174.3 НКУ), хотя на практике даритель может взять на себя уплату по соглашению сторон.
Одаряемый (независимо от резидентства) обязан подать декларацию до 1 мая года, следующего за отчётным (п.п. 49.18.4, п. 49.18 ст. 49 НКУ), и уплатить налоги до 1 августа (п. 179.7 ст. 179 НКУ).
Запрет на учёт убытков при дарении
Согласно п. 170.2.5 ст. 170 НКУ:
«В случае дарения или передачи инвестиционного актива в наследство инвестиционный убыток, возникающий в результате такой операции, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами.»
То есть, даже если даритель понёс убыток (например, стоимость актива снизилась по сравнению с ценой приобретения), он не имеет права учесть этот убыток в будущем налоговом учёте.
Рекомендации:
- Дарение инвестиционных активов может быть налогово неэффективным при потере стоимости — вы не сможете «засчитать убыток», как при продаже.
- Возможно, целесообразнее оформить продажу по минимальной рыночной цене и затем перевести вырученные средства в дар (для родственников — по нулевой ставке), чтобы можно было зафиксировать убытки.
Выводы
Операции дарения инвестиционных активов подлежат сложному налоговому регулированию и требуют внимательного юридического и финансового подхода.
С одной стороны, это удобный способ передачи имущества в рамках семьи или бизнес-структуры, с другой — источник потенциальных налоговых обязательств и потерь.
Таким образом, дарение инвестиционных активов — это не просто гражданско-правовая сделка, а ещё и налоговое обязательство с возможными последствиями:
- анализ резидентского статуса и степени родства;
- соблюдение сроков подачи декларации и уплаты налога;
- учёт того, что убытки при дарении не учитываются для снижения будущих налогов.
Перед тем как подарить инвестиционные активы, стоит взвесить все плюсы и минусы такой сделки.
© ООО «Информационно-аналитический центр «ЛИГА», 2025
© ООО «ЛИГА ЗАКОН», 2025